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上市公司财务舞弊问题研究——以江苏雅百特为

发布人: 上海威尼斯人官网 来源: 威尼斯人官网下载 发布时间: 2021-01-22 08:04

  内容提示:学 校代码: 1 0 2 4 0  学 号:Y 1 7 0 7 3 00 0 96 学 位 论 文  上 市公 司 财 务舞 弊 问 题 研 究  —以 江 苏 雅百 特 为 例  祝 美 贺  指导教师姓 名: 徐 晶 副 教 授  王 衍 行高级 会计师  申 请 学 位 级 别: 硕 士  学 科 专 业:会计硕 士  论文提 交 日 期: 2 0 1 9 年 5 月  论 文 答辩 日 期 : 2 0 1 9 年 6 月  授 予 学 位 单 位: 商 业 大 学 授予学位 日 期: 2 0 1 9 年 6 月  冷 嚷 H 雋 嗦 大 袭   学 校 代 码:1 0 2 4 0  学 号: Y 1 70 7 3 0 0 0 9 6  学 位 论 文  上 市 公 司 财 务 舞 弊 问 题 研 究  —以 ...

  学 校代码: 1 0 2 4 0  学 号:Y 1 7 0 7 3 00 0 96 学 位 论 文  上 市公 司 财 务舞 弊 问 题 研 究  以 江 苏 雅百 特 为 例  祝 美 贺  指导教师姓 名: 徐 晶 副 教 授  王 衍 行高级 会计师  申 请 学 位 级 别: 硕 士  学 科 专 业:会计硕 士  论文提 交 日 期: 2 0 1 9 年 5 月  论 文 答辩 日 期 : 2 0 1 9 年 6 月  授 予 学 位 单 位: 商 业 大 学 授予学位 日 期: 2 0 1 9 年 6 月  冷 嚷 H 雋 嗦 大 袭   学 校 代 码:1 0 2 4 0  学 号: Y 1 70 7 3 0 0 0 9 6  学 位 论 文  上 市 公 司 财 务 舞 弊 问 题 研 究  以 江 苏 雅 百 特 为 例  祝 美 贺  指 导 教 师 姓 名:  徐晶 副 教 授  王 衍 行 高 级 会 计 师  申 请 学 位 级 别:  硕 士  学科 专 业: 会 计 硕 士  论 文 提 交 日 期: 20 1 9 年 5 月  论 文 答 辩 日 期:2 0 1 9 年 6 月 授 予 学 位 单 位:  哈 尔 滨 商 业 大 学授 予 学 位 日 期:2 0 1 9年6月  冷 爾 減 雋 逢   U n i v e r s i t y  C o d e :  1 0 2 4 0  R e g i s t e r  C o d e  : Y1 7 0 7 3 0 0 0 9 6 D i s s e r t a t i o n  f o r  t h e  D e g r e e  o f  M a s t e r  R e s e a r c h  o n  F i n a n c i a l  F r a u d  o f  l i s t e d  c o m p a n i e s  - A  c as e s t u d y  o f  Y a B a i t e,  Ji a n g s u  P r o v i n ce  C a nd i d a t e:  Z h u  M e i h e  S u p e r v i s o r :  X u  J i n g A s s o c i a t e  S u p e r v i s o r :  W a n g  Y a n h a n g A c a d e m i c  D e g re e  A p p l i e d  f o r :  M a s t e r  o f  M a n a g e m e n t  S p e c i a l i t y :  A c c o u n t i n g D a t e  o f  O r a l  E x a m i n a t i o n :  J u n e  2 0 1 9  U n i v e r s i t y :  H a r b i n  U n i v e r s i t y  of  C o m m e r c e   哈 尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论文 原 创 性 声 明  本 人 郑 重 声 明:本 论 文 的 所 有 工 作,是 在 导 师 的 指 导 下, 由 作 者 本 人 独 立 完 成 的 。  有 关 观 点 、 方 法、 数 据 和 文 献 等 的 引 用 已 在 文 中 指 出 , 并 与 参 考 文 献 相 对 应 = 除 文 中 已  经 注 明 引 用 的 内 容 外,本 论 文 不 包 含 任 何 其 他 个 人 或集 体 已 经 公 开 发 表 的 作 品 成 果。 对  本 文 的 研 究 做 出 重 要贡 献 的 个 人 和 集 体, 均 己 在文 中 以 明 确方 式 标 明 。 本 论 文 文 责 自 负 =  学 位 论 文 作者 签 名:  签 字曰 期:丨7年/月7曰  哈 尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文版 权使 用 授 权 书  本 论 文 系 作者 本 人 在哈 尔 滨 商 业 大 学 攻 读 学 位 期 间, 在 导 师指 导 下 完 成 的 学 位 论 文 =  本 论 文 的 研 究 成 果 归 哈 尔 滨 商 业 大 学 所 有 , 本 论 文 的 研 究 内 容 不 得 以 其他 单位 的 名 义 发  表 。 本 人 完 全 了 解 哈 尔 滨 商 业 大 学 关 于 保 留 、 使 用 学 位 论 文 的 规 定,同 意 学 校 保 留 、 送  交 本 论 文 的 复 印 件 , 允 许本论 文 被 查 阅 和 借 阅 ; 学 校 可 以 公 布 本 论 文 的 全 部 或 部 分 内 容,  可 以 采 用 影 印、缩 印 或 其 他 复 制 手 段 保 存、汇 编 本 学 位 论 文 本 人 同 意 由 哈 尔 滨 商 业 大 学 向 中 国 知 网 、 万 方 数 据 库 等 国 内 知 名 数 据 库 转授 相 关 权 利t  保密 □,  在  年解 密 后 适 用 本授权书。  本学 位 论 文 属 于  不 保 密 0  = 学 位 论 文 作 者 签 名: 冰 羡 復  签 字 日 期 : W 々 年纟 月 d曰  导 师 签 名:签 字 曰 期:年6月"曰    哈尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文  摘 要  近 年 来 , 资 本 市 场 的 发 展 为 优 化 资 源 配 置、 推 动 经 济 体 制 改 革 、促 进 国 民 经 济 和 社 会 发 展 等 方 面 做 出 了 突 出 的 贡献。 但 在 资 本 市 场 快 速 发 展 的 过 程 中 ,企 业 制 度 的 不 完善  以 及 企 业 日 常 经 营 中 日 益 积 累 的 很 多 问 题 都 为 资 本 市 场 的 发 展 埋 下 了 隐 患 , 导 致 资 本 市  场 存 在 的 问 题 逐 渐 凸 显 。 其 中 ,上 市 公 司 财 务 舞 弊 问 题 最 为 突 出。 近 年 来 , 从 康 美 药 业 、  长 虹 公 司 、 银 广 夏 、 蓝 田 股 份 、 绿 大 地 、 万 福 生 科 到 欣 泰 电 气 、 尔 康 制 药 、 雅 百 特 等 ,  财 务 舞 弊 现 象 越 来 越 多。上 市 公 司 财 务 舞 弊会 导 致 很 多 问 题,它 不 仅 会 损 害 投 资 人 的 利  益, 还 会 对 企 业 本 身 以 及 资 本 市 场 的 健 康 发 展 造 成 恶 劣 的 影 响。因 此,无 论 是 投 资 者、  上 市 公 司、中 介 机 构,还 是 监 管 机 构,都 有 必 要充 分 识 别 上 市 公 司 财 务 舞 弊 的 动 因 及 手  段,掌 握 必 要 的 防 范 措 施, 及 时 发 现 并揭 露 财 务 舞 弊 , 降 低 财 务 舞 弊 事 件 所 带 来 的 负 面  影 响=  本 文 在 介 绍 相关背 景 和 国 内 外 研 究 现 状 的 基 础 上, 通 过 引 入 舞 弊 三 角 理 论 、G O N E 理  论 、 信 息不 对 称 理 论 以 及 舞 弊 风 险 因 子 理 论 等 ,采 用 文 献 研 究 法、归 纳 法 、 比 较 分 析 法 及 案 例 分 析 法,深 入 探 究 我 国 上 市 公 司 财 务 舞 弊 有 哪 些 新 的 特 点、动 因,主 要 途 径 以 及 识 别 方 法 。 最 后 通 过 对 江 苏 雅 百 特 科 技 有 限 公 司 财 务 舞 弊 个 案 的 研 究分 析 , 提 出 我 国 上 市公 司 财 务 舞 弊 的 治 理 建 议,即 通 过 优 化 公 司 内 部 环 境、 建 立 健 全 社 会 审 计 监 督 机 制、  完 善 外 部 监 管 体 系 的 构建 等 措 施 来 应 对 问 题 并 得 出 结 论 。只 有事 前 做 好 防 范 工 作、 事 中  及 时 采 取 可 行 的 应对 方案、 事 后 加 大 惩 罚 力度 ,才 能 在一定 程 度 上 减 少 财 务 舞 弊 案 件 的  发 生 , 从 而 全 面提 升 我 国 资 本 市 场 的 安 全 性 , 为 投 资 者 营 造一个 良 好 的 投 资 环 境 , 为 企  业 本 身 以 及 资 本 市 场 提 供 健康 发 展 的 保 障。  关 键 词上 市 公 司 ; 财 务 舞 弊 ; 内 部 环 境 ; 社 会 审 计 监 督 ; 外 部 监 管  -I  -   哈 尔 滨商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文  A b s t r a c t I n  r e c e n t y e a r s,  t h e  d e v e l o p m e n t  o f  t h e  ca p i t a l  m a r k e t  h a s  m a d e  o u t s t a n d i n g  c o n t r i b u t i o n s  t o  t h e  o p t i m i za t i on  o f  t h e  r e s ou r c e  a l l o ca t i o n ,  t h e  r e f o r m  o f  t h e  e c o n o m i c  s y s t e m  a n d  t h e  p r o m o ti o n  o f  t h e  n a t i o n a l  ec o n o m \  a n d  t h e  s o c i a l  d e v e l o p m e n t . H o w e v e r .  i n  t h e  p r o c e s s  o f  t h e r a p i d  d e v e l o p m e n t  o f  t h ec a p i t a l  m a r k e t,  t h e  i m p e r fe c t  e n t e r p r i s e  s y s t e m  an d  t h e  i n c r e a si n g l y acc u m u l a t e d  p r o b l e m s  i n  t h e  o p e r a t i o n  h a v e  l a i d  h i dd e n d a n g e r s  f o r  t h e d e v e l o p m e n t  o f  t h e c a p i t a l  m a r k e t ,  l e a d i n g  t o  t h e  g r a d ua l  e m e r g e n c e  o f  p r o b l e m s  i n t h e  c a p i t a l  m a r k e t. A m on g t h e m j i s t e d  c o m p a n i e s  f i n a n c i a l  f r a u d  p r o b l e m  i s  t h e  m o s t  p r o m i n e n t . I n  r ec e n t  y e a r s ,  f r o m K a n g M e i  P h a r m a c e u t i ca l .  C h a n g H o n g  C o m p a n}'.  Y i n G u a n g X i a .  L a n T i a n  S h a r e s .  G r ee n  E a r t h .  W a n F u S h e n g K e b r a n c h  t o  X i n T a i  E l ec t r i c .  E r K a n g  P ha r m a c e u t i c a l .  Y a B a i T e,  fi n a n c i a l  f r a u d  p h e n o m e n o n i s  m o r e  a n d  m o r e . F i n a n c i a l  f r a u d  o f  l i s t e d  c o m p a n i e s  w i l l  l e a d  t o  m a ny  p r o bl e m s.  I t  w i l l  n o t  o n l y  h a r m  t h e  i n t e r e s t s  of  i n v e s t o rs,  b u t  al s o c a u s e  a b a d  i m p ac t  on  t h e  h e a l t h y d e v e l o p m e n t  o f  e n t e r p r i s e s  an d  t h e  c a p i t a l  m a r k e t . T h e r e f o r e . w h e t h e r  i n v e s t o r s ,  l i s t e d c o m p a n i e s ,  i n t e r m e d i a r i e s ,  o r  r e g u l a t o r s,  i t  i s  n ece s s a r y t o  f ul l y  i d e n t i f y  t h e  m o t i va t i o n  a n d  m e a n s  o f  f i n a n c i a l  f r a ud  o f  l i s t e d  c o mp a ni e s ,  m a s t e r  t h e  n e c e s s a r y  p r e v e n t i v e  m e a s u r e s ,  t i m e l y fi n d  an d  e x p o s e  f i n a n c i a l  f r au d ,  r e d u c e  t h e  n e g a t i v e  i m p a c t  o f  f i n a n c i a l  f r a u d  e v e n t s.  B a s e d  o n  t h e  i n t r od u c t i o n  o f  r e l e v an t  b a c k g r ou n d  a n d  c u r r e n t  r e s e a r c h  s t a t u s  a t  h o m e  a n d  a b r oa d , b y  i n t r o d u c i n g  t h e  fr au d  t r i an g l e  t h e o r y, G O N E  t h e o r y,  i n f o r m a t i o n  a s y m m e t r y  t h e o r y a n d f r a u d  r i s k  f a c t o r  t h e o r y ,  e t c. , a n d  a d o p t i n g li t e r a t u r e  r e s e a r c h m e t h o d ,  i n d u c t i o n  m e t h o d ,  c o m p a r a t i v e  a n a l y s i s  m e t h o d  a n d  c a s e  a n al y s i s  m e t h o d . I n - d e p t h  s t u d y  o f  C h i n a's  l i s t e d c o m p a n i e s  fi n a n c i a l  f r a u d  h a s  w h a t  t h e  n e w  c h a r a c t e r i s t i c s ,  m o ti v a t i on,  m a i n  w a \rs  a n d  i d e n t i f i c a t i on  m e t h o d s . F i n a l l y .  t h r o u g h t h e  s t u d y  a n d  a n a l y s i s  o f  t h e  f i n a n c i a l  f r a u d  c a s e  o f  Ji a n g S u  Y a B a i T e  T e c h n o l o gy  c o .  L T D . ,  t h i s  p a p e r  p u t s  f o r w a r d  s o m e  S u g g e s ti o n s  o n  t h e  g o v e r n a n ce  o f f i n a n c i a l  f r au d  o f  l i s t e d  c o mp a ni e s  i n  C h i n a . I n  o t h e r w o r d s ,  t h r o u g h  o p t i m i z i n g t h e  i n t e n i a l  e n v i r o n m e n t  o f  t h e  c o m p a n \.  p e r f ec t i ng  t h e  c o n s t r u c ti o n  o f  t h e  e x t e r n a l s u p e r v i s i o n  s y s t e m an d  o t h e r  m e a s u r e s  t o  d e a l  w i t h  t h e  p r o b l e m s  a n d d r a w  c on c l u s i o n s . O n l y p r e p a r e d  b e f o r e h a n d  w o r k  b e f o r e h a n d  a n d  t a k e t i m e l y  a n d  f ea s i b l e  s o l u t i o n s ,  h e a vi e r  p u ni s h m e n t ,  t o  a  c e r t a i n  e x t e n t ,  r e d u c e  t h e  o c c u r r e n c e  o f  f i n a nc i a l  f r a u d  ca s e s ,  s o  a s  t o  i mpr o v e  t h e  s e c u r i ty  o f t h e  c api t a l  m a r k e t  i n  o u r c o un t r x7.  f o r  i n v e s t o r s  t o  c r e a t e  a g o o d  i n v e s t m e n t e n v i r o n m e n t ,  f o r  t h e  e n t e r p r i s e  i t s e l f  and  g ua r a n t e e t h e  h e a l t h y  d e v e l o p m e n t  o f  c a p i t a l  m a r k e t .  K e y w o r d s  L i s t e d  C o m p an i e s;  F i n an c i a l  f r aud ;  I n t e r na l  en v i r o n m e n t:  S o c i a l  a u d i t s u p e r v i s i o n :  E x t e r n a l  r e g u l a t i o n  -I I-    哈尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文  目 录  m  w I  A b s t r a c t    I I 1绪论 1  11研 宄 背 景 1  1 . 2 研 究 目 的 和意 义  1  1 . 2 . 1研 宄 目 的 1  1 . 2 . 2 研 究 意 义  2  1 . 3 主 要 研 宄 内 容 与 方 法  3  1 . 3.  1研 究 内 容  3 1. 3 .  2研 宄 方 法  5 2文 献 综 述 与 相 关 理 论 6  2 . 1文 献 综 述  6 2 . 1 . 1国 外 文 献 综 述  6 2 . 1. 2 国 内 文 献 综 述  7 2. 1. 3国 内 外 研 究 文 献 评 述  9  2 . 2 财务 舞 弊 的 概 念 及 特 征  9  2. 2 . 1财 务 舞 弊 的 概 念  9  2 . 2 . 2 财 务 舞 弊 特 征  1 0  2. 3 财 务 舞 弊 的 相关 理 论  1 0  2 . 3 . 1舞 弊 三 角 理 论 1 0  2. 3 . 2 信息 不 对 称 理 论  1 1  2. 3. 3  GO N E  理 论  1 1  2 . 3 . 4 风 险 因 子 理 论  1 2  3上 市 公 司 财 务 舞 弊 成 因 及 识 别 方 法 分 析  1 3 3.1 上 市 公 司 财 务 舞 弊 现 状 1 3  3. 2 上 市 公 司 财 务 舞 弊 手 段 分 析 1 6  3 . 3 上 市 公 司 财 务 舞 弊 成 因 分 析 1 7 3 . 3 .1利 益 驱 动 1 7  3 . 3 _ 2内 部 监 管 体 系 松 弛 1 8  3. 3 . 3 社 会 审 计 监 督 缺 乏 有 效 性 1 8  3. 3 . 4 外 部监 管 机 制 薄 弱  1 8  3 . 4 上 市 公 司 财 务 舞 弊 主 要 识 别 方 法 分 析  1 8  3 . 4 . 1 财 务 分 析 法  1 8  - I I I -    哈 尔滨商 业 大 学 硕 士 学位 论 文  3 . 4 . 2 基 本 面 分 析 法 1 9  3 . 4. 3 剔 除 不 良 资 产 法  2 0  4雅百特 财 务 舞 弊 案 例 分 析  2 1 4 . 1雅 百 特 公 司 基 本 情 况  2 1  41. 1 雅 百 特 概 况  2 1  4 . 1 . 2 雅 百 特 财 务 舞 弊 事 件 回 顾  2 1  4 . 2 雅 百 特 财 务 舞 弊 成 因 分 析  2 3  4 . 2 . 1巨 大 的 利 益 驱 使  2 3 4. 2 . 2 业 绩 承 诺 的 压 力  2 3 4 . 2 . 3 公 司内 部 治 理 结构 失 衡  2 4 4 . 2. 4 会 计 事 务 所 及 券 商 机 构 失 职  2 4 4 . 2 . 5 舞弊 成 本 过低  2 4  4. 3 雅 百 特 财 务 舞 弊 手 段 分 析  2 5 4. 3. 1虚 构合 同  2 5 4 . 3 . 2 虚 构 交 易  2 5  4 . 3. 3 虚 增 收 入 和 利 润  2 5 4 . 4 雅 百 特 财 务 舞 弊 迹 象 识 别  2 5 4 . 4 . 1 资 产 分 析  2 5 4 . 4 . 2 利 润 分 析  3 0  4 . 4 . 3现 金 流 量 分 析  3 3 5防 范 上 市 公 司 财 务 舞弊 问 题 的 对 策 3 5  5.1 优 化 企 业 内 部 环 境  3 5  5 . 1 . 1 规 范 上 市 公 司 股 权 结构  3 5 5 . 1 . 2 完 善 上 市 公 司 内 部控 制 制 度  3 5  5 . 1 . 3 加 强 企 业 的 诚 信 文化 建 设  3 5 5 . 2 建 立 健 全 社 会 审 计 监 督 机 制  3 6 5. 2 . 1 完 善 会 计 事 务 所 组 织 形 式  3 6  5 . 2 . 2 加 大 注 册会 计 师 独 立 审 计 职 责  36  5 . 2 . 3 注 重 审 计 人 员 继 续 教 育  3 6 5. 3 完 善 外部 监 管 体 系  3 6 5 . 3 . 1加 强 政 府 机 构 的 有 效 监 管并 提 高 违 法 成 本  3 6  5 . 3 . 2 完善 上 市 公 司 信 息 披 露 制 度 及 相 关 会 计 法 律 法 规  3 7 5. 3. 3 完 善 投 资 者 保 护 制 度  3 7  结论 与 展 望  3 8 # # 文献  3 9 攻 读 学 位 期 间 发 表 的 学术 论文  4 2 - I V -    哈尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文  隨  4 3   哈 尔滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文  E ng li s h  C a t a l o g A b s t r a c t  i n  C h i n e s e  I  A b s t r a c t i n  E n g l i s h  I I 1  I n t r o d u c t i on    1  1 . 1  B a c k g r o u n d  o f  t h e  s u b j e c t  1  1 . 2  P u r p o s e  a n d  si g n i f i c a n c e  o f  t h e  r e s e a r c h  1  1 . 2 . 1 P u r p o s e  o f  r e s e a r c h  1  1 . 2 . 2  R e s e a r c h  s i g n i f i c an c e  2 1 . 3  M a i n  r e s e a r c h  c o n t e n t s  a n d  m e t h o d s  3  1 .3. 1  R e s e a r c h  c on t e n t s   3 1 . 3 .  2 R e s e a r c h  m e t ho d  5 2  L i t e r a t u r e  r e v i e w  a n d  r e l a t e d  t h e o r i e s  6 2 . 1  L i t e r a t u r e  r e v i e w  6 2 . 1 . 1  F o r e i g n  l i t e r a t u r e  r e v i e w  6  2 . 1 . 2  D o m e s t i c  l i t e r a t u r e  r e v i e w  7 2 . 1 . 3  L i t e r a t u r e  r e v i e w  a t  h o m e  a n d  a b r o a d  9  2 . 2  T h e  c o n c e p t an d  c h a r a c t e r i s t i c s  o f  f i n a n c i a l  f r au d  9 2 . 2 . 1  T h e  c o n ce p t o f  f i n a n c i a l f r a u d  9  2 . 2 . 2  C h a r a c t e r i s t i c s  o f  f i n a n c i a l  f r au d 1 0  2. 3  R e l a t e d t h e o r i e s o f  F i n a n c i a l  F r au d  1 0  2 . 3 . 1  F r a u d  t r i an g l e  t h e o r y  1 0  2 . 3 . 2 I n f o r m a ti o n  a s y m m e t r }  t h e o r y  1 1  2 . 3 . 3  G O N E  t h e o r y  1 1  2 . 3 . 4  R i s k  fa c t o r  t h e o r y 1 2  3  A n  A n a l y s i s  o f  t h e  c a u s e s  a n d  I d e n t i f i c a t i on  m e t h o d s  o f  F i n a n c i a l f a l s i f i c a t i o n  i n  l i s t e d  c o m p a n i e s      1 3  3 . 1  L i s t e d  c o mp a ni e s  f i n a n c i a l  f r a u d  s t a t u s q uo 1 3  3 . 2  A n a l y s i s  o f  f i n a n c i a l  f r a u d  m e a n s  o f l i s t e d  c o m p an i e s 1 6  3 . 3  M o t i v a t i o n  a n a l y s i s  o f  f i n an c i a l  f r a u d  o f  l i s t e d  c o m p a n i e s  1 7  3 . 3 . 1  D r i v e n  b y  i n t e r e s 1 7  3 . 3 . 2  T h e  i n t e r n a l  r e g u l a t o r y  s y s t e m  i s  l a x  1 8  3 . 3 . 3  S o c i a l  a u d i t  s u p e r v i s i o n  l a c k s  e f f e c t i v e n e s s 1 8 3 . 3 . 4  E x t e r n a l  r e g u l a t o r }7  m e ch a ni s m s  a r e  w e a k   1 8  3 . 4  A n a l y s i s  o f  m a i n  i d e n t i f i c a t i o n  m e t h o d s  o f  f i n a n c i a l  f r au d  o f l i s t e d  c o m p a n i e s 1 8 - V I -    哈尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文  3. 4 .1  F i n a n c i a l  a n a l y s i s  m e t h o 1 8 3. 4 . 2  F u n d a m e n t a l  a n a l y s i s  m e t h o d  1 9  3. 4 . 3  E l i m i n a t i o n  o f  n on-p e r f o r mi n g  a s s e t s  m e t h o d  2 0  4  Y a B a i T e  f i n a n c i a l  f r a u d  c a s e  a n a l y s i s      2 1  4 . 1  T h e  b a si c s i t u a t i o n  o f Y a B a i T e  e n t e r p r i s e s  21  4 . 1 . 1  Y a B a i T e p r o fil e   2 1 4 . 1 . 2  Y a B a i T e  f i n a n c i a l  f r a u d  i n c i d e n t  r e v i e w  2 1  4 . 2  A n a ly si s o n  t h e  c a u s e s o f  Y a B a i T e!s  fi n a n c i a l  f r au d  2 3  4 . 2 . 1  G r e a t  p r o fi t  d ri v e   2 3 4 . 2 . 2  P r e s s u r e  f o r p e r f o r m a n ce  c o m mi t m e n t s    2 4  4 . 2 . 3  I m b a l a n ce  o f  c o r p o r a t e  i n t e r na l  g o v e r n a n c e  s t r u c t u r e  2 4  4. 2 . 4  F a il u r e  o f  a c c o u n t i n g  f i r m s  a n d  s e c u r i t i e s  f i r m s t o  p e r f o r m  t h e i r  d u t i e s  2 4 4 . 2 . 5  T h e  c o s t  o f  c o u n t e r f e i t i n gi s  t o o  l o w  24  4 . 3  Y a B a i T e  f i n a n c i a l  f r a u d  m ea n s a n a l v s  2 5  4 . 3 . 1  F i c t i t i o u s  c o n t r a c t  2 5  4 . 3 . 2  F i c t i t i o u s  t r a n s a c t i on   2 5  4. 3. 3  E x c e s s  i n c o m e  a n d  p r o fi t s  2 5 4 . 4  Y a B a i T e  f i n an c i a l  f r au d  i d e n t i f i c a t i o n  2 5  4 . 4 . 1  A s s e t  i t e m  a n a l y s i s  2 5  4 . 4. 2  A n a l y s i s o f p r o fi t   3 0 4 . 4 . 3  C a s h  f l o w  a n a l y s i s   3 3  5  C o u n t er m e a s u r e s  a g a i n s t  f i n a n c i a l  f r a u d  o f  l i s t e d  c o m p a n i e s    3 5 5 . 1  O p t i m i z e  i n t e r n a l  e n v i r o n m e n t  3 5  5. 1. 1  S t a n d a r d i z i n g t h e  o w n e r s hi p s t r u c t u r e  o f l i s t e d  c o m p a n i e s  3 5 5. 1 . 2  P e r fec t i n g  t h e  I n t e r n a l  C on t r o l  s y s t e m  o f  l i s t e d  c o m p an i e s    3 5  5. 1 . 3  S t r e ngt h e n i n g t h e C o n s t r u c t i o n  o f  h o n e s t y a n d  C r e di t  C u l t u r e  i n  E n t e r p r i s e s  3 5  5 . 2  E s t a b l i s h  a n d  i m p r o v e  a  m e c h a n i s m  f o r  o v e r s ig ht  t h r o u g h p u bl i c  a u d i t i n g  3 6  5 . 2 . 1  P e r f e c t i n g t h e  o r g a ni z a ti o nal  f o r m  o f  A c c ou n t i ng  fi m i s  3 6  5 . 2 . 2  I n c r ea s i n g t h e I n d e p e n d e n t  A u d i t  r e s p o n s i b i l i ty  o f C e r t i f i e d  P u b l i c  A c c o u n t a n t s . . .  3 6  5. 2 . 3  P a \  a t t e n t i o n  t o  t h e  c o n t i nu i n g e d u c a ti o n  o f  a u d i t o r s  3 6 5 . 3  P e r f ec t  e x t e r na l  s u p e r v i s i o n  s y s t e m  3 6  5. 3 . 1  S t r e n g t h en  e f ec t i v e s u p e r v i s i o n  o f g o v e r n m e nt  a g e n c i e s a n d  i n c r e a s e  i l l e g a l  c o s t s 3 6  5 . 3 . 2  P e r f e c t i n g  t h e  I n f o r m a t i on  D i s c l o s u r e  s>s t e m  o f  l i s t e d  c o mp a ni e s  a n d  r e l e v a n t A c c o u n t i n gl a w s  a n d  r e g u l a t i o n s  3 7  5 . 3 . 3  P e r f e c t  i n v e s t o r p r o t e c ti o n s y s t e m  3 7  C o n c l u s i o n  a n d  p r o s p e c t  3 8  - V I I -    哈尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 泣 论 文  R e f e re n ce s  3 9  A c a d e mi c  p a p e r s  p u b l i s h e d  w h i l e  s t u d y i n g  f o r  a  d e g r e e  4 2  A c k n o w l e d g e m e n t    4 3  y \ n    哈 尔 滨商 业 大 学硕 士 学 位 论 文  1绪 论  1 . 1 研 究背景  近 年 来 ,我 国 的 资 本 市 场 呈 现 出一片 欣 欣 向 荣 的 景 象 , 企 业 数 量 不 断 增 加 。 但 在 繁 荣 的 背后,由 于 行 业 竞 争 越 来越 大 且 资 本 市 场 整 体 制 度 体 系 不 健全,财务 舞 弊 的 问 题 屡  禁 不 止。  持 续 经 营 的 目 标, 使 企 业 饱 受 筹 集 资 金 的 压 力; 巨 大 的 利 益 驱 动 , 使 管 理 层 产 生 贪 婪 的 欲 望; 内 部 监 管 体 制 松 弛 , 给 企 业 提 供 机 会 ; 外 部 监 管 体 制 薄 弱 , 使 企 业 抱 有 侥幸 心 理 : 相 关 法 律 法 规 的 不 健全,使 企 业 有 漏 洞 可 钻。 在 多 种 原 因 的 I 区 使 下 ,上 市 公 司 不  惜 冒 着 可 能 被 惩 罚 的 危 险 进 行 财 务 舞 弊 , 以 此 向 外 界展 示 看 似 良 好 的 经 营 状 况 。 然 而 ,  证 券 市 场 健 康 、有 序 的 运 行 离 不 开 公 开、 透 明 、 真 实 的 信 息 披 露 , 虽 然 近 几 年 的 信 息 披 露 制 度 趋 于 健 全 , 但 是 从 目 前 的 证 券 市 场 来看 , 上 市 公 司 财 务 舞弊 问 题 仍 然 存 在 , 从 康  美 药 业、 长 虹 公 司 、银 广 夏、 蓝 田 股 份 、 绿 大 地、桑 德 国 际、汉 能 薄 膜、皖 江 物 流、万  福 生 科 到 尔 康 制 药 、 雅 百 特 , 更 出 现 了“创 业 板 退 市第一股”欣 泰 电 气。据 统 计 ,2 0 ] 8  年 全 年 也 有 5 0 家 上 市 公 司 涉 及 财 务 舞 弊 , 如 联 建 光 电 、*S T 上 海普 天、*S T 华 泽 、 金 亚  科 技、 恒 顺 众 昇、* S T圣 莱 、 中 兵 红 箭 等。 上 市 公 司 频 繁 地 财 务 舞 弊, 不 仅 违 反 了 国 家  制 定 的 信 息 披 露 制 度 ,严 重 损 害 了 投 资 者 的 利 益,同 时 破 坏 了 资 本 市 场 的“三 公”原则,  严 重影 响 了 国 民 经 济 与 市 场 经 济 的 协 调 发 展 ,使 得 我 国 的 证 券 市 场 遭 受 到 了 民 众 的 质 疑=  近 年 来, 面 对一 系列 财 务 舞弊 问 题, 国 家 己 经 深 刻 地 意 识 到 了 事 态 的 严 重 性 ,并 积  极 地 采 取 相 应 的 措 施,以 此 来 降 低 财 务 舞 弊 的 发 生 率 。 比 如, 20 1 8 年 证 监 会 发 布 了 《 关 于 修 改〈 关 于 改 革 完 善 并 严 格 实 施 上 市 公 司 退 市 制 度 的 若 干 意 见 〉 的 决 定 》 ,对 2 01 4 年  《 关 于 改 革完善 并 严 格 实 施 上 市 公 司 退 市 制 度 的 若 干 意 见 》 ( 简 称 《 退 市 意 见 》 ) 进 行 修 改, 在 原《 退 市 意 见 》 的 基础 上, 更 深 入 地 贯 彻《 证 券 法 》 的 规 定, 这 次 修 改 主 要 体  现 在 完 善 重 大 违 法 强 制 退 市 的 主 要 情 形、强 化 证 券 交 易 所 的 退 市 制 度 实 施 主 体 责 任 以 及  落 实 因 重 大 违 法 强 制 退 市 企 业 控 股 股 东 等 主 体 的 相 关 责 任 , 进一 步 完善 了 上 市 公 司 重 大  违 法 强制 退 市 的 内 容。 这 次 修 改 提 高 了 规 则 的 可 操 作 性 ,从 而 进一步 健 全 了 资 本 市 场 的  功 能,增 强 了 市 场 主 体 的 活 力 。 虽 然 在一定 程 度 上 , 相 关 部 门 推 出 的 规 则 制 度 保 护 了 投  资 者 的 利 益,但 是 由 于 资 本 市 场 不 断 壮 大,制 度 还 在不 断 完 善,难 免 有 些 投 资 者 无 法 挽  回 损 失, 这 严 重 影 响 了 我 国 资 本 市 场 的 健 康 发展 。 所 以 , 针 对 财务 舞 弊 问 题 ,不 仅 要 加 强 识 别 舞 弊 后 的 惩 罚 力 度, 及 时 健 全 相 关 制度 ,还 应 探 究 舞 弊 动 因 及 如 何 有效 识 别财 务  舞 弊 , 在 此 基 础 上 做 好 事 前 防 范、 事 中 及 时 应 对 的 相 关 工 作。  1 . 2 研 究 目 的 和 意 义  1 . 2 . 1 研 究 目 的  本 文 的 目 的 是 了 解 财 务 舞 弊 的 基 本 概 念 及 特 征 ,通 过总结 归 纳 的 研 究 方 法 分 析 现 阶 -I -    哈尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文  段 上 市 公 司 财 务 舞 弊 频 繁 使 用 的 手 段、 进 行 财 务 舞 弊 的 原 因 , 然 后 试 提 出 识 别 财 务 舞 弊 的 方 法 。本 文 在 深 层 次 剖 析 的 基 础上, 深 入 探 讨 和 发 现 隐 匿 于 我 国 上 市 公 司 财 务 舞 弊 行  为 的 动 因 , 涉 及 到 企 业 自 身 方 面 、 中 介 机 构 方 面 以 及 社 会 审 计 机 构 方 面 以 及 外 部 监 管 部 门 方面 =除 此之 外, 选 取 己 被 确 定 为 存 在 财 务 舞 弊 行 为 的 江 苏 雅 百 特 科 技 有 限 公 司 进 行  具 体 的 案 例 研 究 分 析, 通 过 对公 司 的 背景 , 事 件 回 顾 , 深 入 分 析 其 财 务 舞 弊 的 特 点 和 手 法 以 及 相 关 财 务 分 析 和 行 业 对 比 研 究 , 揭 示 其 在 经 营 过 程 中 进 行 虚构 收 入 、 虚 构 国 内 外  贸 易 的 事 实,并 分 析 其 财 务舞 弊 的 动 因,从 近 期 的 具 有 代 表 性 的 财 务 舞 弊 案 件 中 获 得 关  于 财 务 舞 弊 新 的 认 知, 从 而 提 出 有 助 于 防 范 上 市 公 司 财务 舞 弊 的 对 策 和 建 议 , 更有 助 于 我 们 从 实 际 出 发, 在 对 财 务 舞 弊 案 件 的 分 析 中 获 取 关 于 防范 财 务 舞 弊 事 件 的 可 操 作 性 强 、  有 针 对 性 的 防 范 措 施 及 启 示。  1 . 2 . 2研 究 意 义  ( 1 ) 理 论 意义 首先 , 研 宄 上 市 公 司 财 务 舞 弊 行 为 为 防 范 财 务 舞 弊 行 为 提 供 了 论 证 基 础 。 本 文 深 入  研 究 了 财 务 舞 弊 的 手 段 、 动 因 及 识 别 方 法,并 在 识 别 方 法 中 详 细 阐 述 了 如 何 通 过 财 务 信 息 发 现 企 业 进 行 财 务 舞 弊 的 迹 象 。 财 务 信 息 记 载 了一个 企 业 在一定时 间 段 内 的 经 营 情 况 ,  对 企 业 未 来 的 发 展 计 划 有 着 重 大 影 响 , 企 业 可 以 采 用 多 种会 计 方 法 公 开 不 同 的 经 营 业 绩 ,  误 解 给 信 息 使 用 者 造 成不 同 程 度 的 损 失,那 么 正 确 的 解 读 财 务 信 息 并 且 如 何 识 别 财 务 舞  弊 迹 象 已 经 刻 不容 缓 。 经 过 本 文 的 剖 析 , 在一定 程 度 上 提 高 了 各 相 关 主 体 识 别 财 务 舞弊  行 为 的 能 力,同 时,也 为 防 范财 务 舞 弊 行 为 提 供 了 理 论 基础。其次,本文 的 研 究 有 助 于  提 高 财 务 信 息 质 量 , 助 推 我 国 证 券 市 场 前 进 。 财 务 信 息 的 失 真 会 导 致 企 业 所 有 者 无 法 正  确 掌 握 企 业 现 在 的 发 展 情 况 , 不利 于 企 业 的 持 续 经 营 与 发 展 ; 同 时,财 务 信 息 的 失 真 还 会 影 响 股 民 对 投 资 的 选择 ; 更 重 要 的 , 虚 假 的 财 务 信 息 更 会 导 致 国 家 宏 观 调 控 政 策 部 分  失 灵。本 文 以 江 苏 雅 百 特 为 例, 深 入 剖 析 上 市 财 务 舞 弊 的 手 段 及 识别 方 法 ,对 建 立 更 有  效 的 财 务 舞 弊 识 别 体 系 , 提 高 上 市 公 司 财 务 信 息 的 质 量 ,以 及 助推 我 国 证 券 市 场 前 进 有 很 大 的 理 论 意 义。 最 后 ,本 文 的 研 究 有 助 于 相 关 部 门 完 善 我 国 的 监 管 体 系 。 在 众 多 财 务  舞 弊 事 件 的 中 , 舞 弊 者 明 知 其 披 露 的 财 务 信 息 不 , 却 依 然 铤 而 走 险。宄 其 原 因 , 还  是 法 律 法规 不 够 完 善 并 且 对 舞 弊 的 惩 罚 力 度 弱,让 舞 弊 者 不 惧 怕 财 务 舞 弊 被 揭 露 后 对 其  进 行 的 惩 罚 。上 市 公 司 的 财 务 舞 弊 行 为 是 随 着 内 外 部 环 境 的 变 化 而 不 断 变 化,如 何 能 让  上 市 公 司 的 内 部 控 制 体 系 不 形 同 虚 设, 以 及 如何 完善 监 督 管 理 制度 是监 管 部 门 所 面 临 的  挑 战 。 所 以 , 对 上 市 公 司 财 务 舞 弊 行 为 的 深 入 分 析 会 有 助 于 相 关 部 门 完 善 我 国 的 监 管 体 系。  ( 2 ) 实践 意 义  首 先,有 利 于 督 促 上 市公 司 加 强 内 部 控 制,提 高企 业 的 诚 信 度 。 上 市 公 司 财 务 舞 弊  会 导致财务 信 息 使 用 者 做 出 错 误 的 经 济 决策,并 且 影 响 投 资 者 的 投 资 方 向,不 仅 不 利 于  企 业 自 身 的 发 展 , 还 会 导 致 投 资 者 的 利 益 受 损,更 严 重 的 还 会 影 响市 场 经 济 的 健 康 发 展 。  -2 -    哈尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学位 论 文  有 效 的 识 别 财 务 舞 弊 方 法 能 督 促 企 业 加 强 内 部 控 制 ,因 为一 旦财 务 舞 弊 被 发 现 , 企 业 的  诚 信 度 就 会 降 低,使 企 业 以 往 保 持 的 良 好 形 象一落 千 丈,进 而 企 业 的 价 值 就 会 下 跌 。 因  此 , 必 须 加 强 上 市 公 司 的 内 部 控 制 , 营 造一 个 讲求 诚信 的 企 业 文 化 。 其 次 , 有 利 于 强 化  监 管 人 员 的 职 业 能 力。 上 市 公 司 进 行 信息 披 露 的 过 程 中, 监 管 部 门 与 上 市公 司 之 间 的 博  弈 是 不 可 避 免 的, 为 了 保 障 上 市 公 司 所 披 露 的 财 务 信 息 是公 开 、 透 明 、 真 实 的 , 监 管 人  员 必 须 要 熟 悉 识 别 上市 公 司 财 务 舞 弊 的 方 法,提 高 自 身 的 职 业 水 平,从 而 加 强 相 应 的 监  督 管 理,不 断 完 善 信 息 披 露 等 制 度。 最 后 , 有利 于 投 资 者 做 出 正 确 的 投 资 行 为 , 保 护 投  资 者 利 益。目 前,我 国 大 部 分 的 投 资 者 都 是 个人,受 多 种 因 素 共 同 影 响, 他 们 能 够 察 觉 上 市 公 司 进 行 财 务 舞 弊 的 可 能性 不 大 , 这 严 重 影 响 了 他 们 的 投 资 决 策 , 当 企 业 出 现 问 题  时,他 们 的 利 益 很 难得到 保 障 。 因 此, 必 须 加 强 财 务 舞 弊 的 识 别 体 系 , 遏 制 上 市 公 司 财 务 舞 弊 的 行为 , 同 时 帮 助 投 资 者 提 高 识 别 财 务 舞 弊 的 能 力 。  1 . 3主 要 研 究 内 容 与方法 1 . 3 . 1研 究 内 容  论文 通 过 对 财 务 舞 弊 概 念 及 相 关 理 论 的 说 明 介 绍 及 近 年 来 我 国 上 市 公 司 财 务 舞 弊 手  段 及 成 因 的 说 明, 并 通 过 对 江 苏 雅 百 特 财 务 舞 弊 案 件 的 具 体 分 析 , 提 出 具 体 的 防 范 财 务  舞 弊 的 建 议 和 对 策。 全 文 共 划 分 为 六 个 部 分 对 上 市 公 司 财 务 舞 弊 问 题 展开 分 析 和 探 讨 。  第一部 分:绪 论 。 主 要 介绍 论 文 的 研 究 背 景 、 研 宄 目 的 、 意 义 、 内 容 及 研 究 方 法 等  内 容 =  第 二 部 分: 文 献 综 述 和 理 论 概 述。 首 先 , 综合 阐 述 国 内 外 学 者 对 财 务 舞 弊相 关 内 容  的 理 论 研 究 ; 其 次,以 财 务 舞 弊 的 内 涵 为 主 线,对 上 市 公 司 财 务舞 弊 的 特 征 进 行 归 纳 ;  最 后 , 总 结 出 上 市 公 司 财 务 舞 弊 的 理 论 基 础 。  第 三 部 分 : 我 国 上 市 公 司 财 务 舞 弊 的 手 段、成 因 及 识 别 方 法 分 析。 首先 , 阐 述 并 总  结 我 国 上 市 公 司 财 务 舞 弊 现 状 以 及 进 行财 务 舞 弊 使 用 的 普 遍 手 段 与 其 特 点 ;其次,对 我  国 上 市 公 司 财 务 舞 弊 的 成 因 进 行 详细 分析 ; 最 后,归 纳 出 现 阶 段 识 别 财 务 舞 弊 的 主 要 方  法 。  第 四 部 分: 对 江 苏 雅 百 特 财 务 舞 弊 案例 进 行 分 析 。 通 过 对 江 苏 雅 百 特 科技 股 份 有 限 公 司 财 务 舞 弊 事 件 的 研 析 , 进 而 分 析 雅 百 特 的 财 务 舞 弊 手 法 , 以 此 为 基 础 , 深 度 分 析 其  舞 弊 事 件 背 后 的 原 因 , 最 后 由 此 案 例 得 出 启 示 。  第 五 部 分:防范 上 市 公 司 财 务 舞 弊 的 对 策 和 建 议 。 本 章 从 上 市 公 司 的 内 部 环 境、 社 会 审 计 以 及 外 部 监 管 部 门 这 三 方 面 并 结 合 前 面 所 述 的 理 论 结 合 实 际 案 例 分 析 提 出 具 体 的  建 议 和 对 策。  第 六 部 分:通 过 对 整 篇 文 章 的 总结 以 及 分 析 得 出 结 论 ,并 对 论 文 中 存 在 的 不 足 加 以  说 明,对 研 究 的 问 题 进 行 展 望。  文 章 的 具 体 结构 图 如 图 1-1 所 示 。  -3 -   哈 尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文  绪 论   \| /  V  \[ /  研 宄 背 景  研 宄 目 的 及 意 义  研 宄 内 容 及 方 法  1  I   y   文 献综 述 与 相 关 理 论   ^^    y  国 内、国 外 文 献 综 述  财 务 舞 弊 概 念 及 特 征  财 务 舞 弊 相 关 理 论  I I   ^   上 市 公 司 财 务 舞 弊 成 因 及 识 别 方 法 分析   ^ ^    y   上 市 公司 财 务 舞 弊 现 状  财 务舞 弊 成 因 分 析  财 务 舞 弊 主 要 识 别 方 法 分 析  利 益 驱 动  <     -  财 务分 析法  <  内 部 监 管 体 制 松 弛  < P    基本面分 析法  <  社 会 审 计 监 督 缺 乏 有 效性  <  =  剔 除 不 良 资 产 法  <  外 部 监 管 机 制 薄 弱  <   雅 百 特 财 务 舞 弊 案 例 分 析  ^   防 范 上 市 公 司 财 务 舞 弊 问 题 的 对策   ^^    \ j /  优 化 企 业 内 部 环 境  建 立 健全 社 会 审 计 监督 机 制  建 立 健 全 社 会 审 计 监 督 机 制 结 论 与 展 望  图 i-i 本 文 框 架 图 -4  -   哈尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文  1 . 3 .  2 研 究 方 法  本 文 运 用 的 主 要 研 究 方 法 包 括 :  ( 1 ) 文 献 研 究 法 。 本 文大 量 的 总结 并 深 入 的 研 究 了 国 内 外 文 献 中 有 关 财 务 舞 弊 成 因 、  手 段 和 防 范 与 治 理 建 议 的 论 著 , 为 本 文 的 研 究 提 供 了 基 础 , 在 这 基 础 上 更 深 入 的 研 究 财 务 舞 弊 相 关 问 题。  ( 2 ) 归 纳 法。 通 过 查 阅 大 量 资 料 , 归 纳 并 总结 出 近 年 来 上 市 公 司 进 行 财 务舞 弊 的 主  要动 因 以 及 频 繁 使 用 的 手 段, 在此 基 础 上 提 出 有 针 对性 的 识 别 财 务 舞 弊 的 方法 ,能 够 更  准确 的、更 高 效 的 识 别 财 务 舞 弊 =  ( 3 ) 案 例 分 析 法 。 通 过 查 找 并 阅 读 大 量 的 上 市 公 司 财 务 舞 弊 实 例 , 找 出 近 年来 具 有 典 型 代 表 性 的 江 苏 雅 百 特 财 务舞 弊 案 进 行 分 析 研 究,将 理 论 与 实 践相 结 合,更 客 观 明 了  的 说 明 上 市 公 司 进 行财 务 舞 弊 的 原 因 ,得 到 相 关 启 示。同 时, 也 能 更 深 刻 的 理 解 本 文 提  出 的 防 范 财 务 舞 弊 的 对 策 和 建 议=  ( 4) 比 较 分 析 法。 本 文 在 对 江 苏 雅 百 特 的 财 务 报 表 进 行 分 析 时, 主 要 采 用 横 向 比 较 分 析,纵 向 比 较 分 析 和 行 业 比 较 分 析,努 力 识 别 在 雅 百 特 公 开 的 财 务 信 息 中 所 隐 藏 的财  务 舞 弊 迹 象。  -5-    哈尔 滨 商 业 大 学 硕 士 学 位 论 文  2文 献 综 述 与 相 关 理 论  2 . 1 文 献 综 述  2. 1 . 1国 外 文 献 综 述  (1)国 外 财 务 舞 弊 成 因 研 宄  P e t e r  A t r i l l 等(1 9 97) 提 出,上 市 公 司 在 年 报 中 违 规 披 露 信 息,导 致 信 息 不对 称,给  企 业 管 理 利 用 关 联 交 易 进 行 财 务 舞 弊 提 供 了 机 会>1]。  B u m s  an d  K e d i a  (  2 00 6) 通 过 检 验 发 现财 务 信 息 错 报 的 概 率 与 C E O 的 期 权 对 股 价  的 敏 感 性 呈 正 相 关I ' E r i c k s o n  e t  a 丨 .(2 0 0 6 ) 经 过 研 究 上 市 公 司 管 理 层 股 权 激 励政 策 与 财 务 舞 弊 发 生 概 率 的 关 系 , 并 未 发 现两 者 存在 正 相 关 关 系〖 3 ]。  M a r y  L o w,  H o w a r d  D a v e y ,  K ei t h  H o o p e r  ( 20 0 8 ) 提 出 , 劣 质 的 会 计 职业 素 养 培 训 也 是 促 成 财 务 舞弊 行 为 的 重 要 因 素 。 具 体 包 括 : 公 司 的 价 值 观 , 公 司 的 文 化 ,资 本 市 场 中 存 在 的 恶 习,法 制 环 境 等  R e za ee  ( 2 0 0 8) 提 出 了  C R I M E 财 务 舞 弊 的 动 因 理 论。 其 中 : C 指 公 司 首 席 执 行 官 、  财 务 官 等 ;R 是 舞 弊 的 方 式;I 是 指 上 市 公 司 进 行财 务 舞 弊 的 动 机; M 表 示 直 接 和 间 接 的  监 督 机 制 ; E 则 是 财 务 舞 弊 带 来 的 负 面 影 响[ 5]。  M i n e  O m u r g on u l s e n,U g u r O m u r g on u l s e n  ( 2 0 09 ) 发 现 除 了 上 市 公 司 内 部 因 素, 外 部  监 管 体 制 薄 弱、 社 会 审 计 监 督 体 系 无 效 率 运 作 等 外 部 因 素 导 致 的 上 市 公 司 行 为 未 受 到 严 格 的 约 束,也 是 财 务 舞 弊 的 重 要 原 因  M ei  F e n g.  W e i li G e ,  S h u qi n g L u o  ?  T e r r y S h e v l i n  ( 2 01 0 ) 在  B u m s  等 人 研 究 的 基 础 上 ,  对 比 了 存 在 股 权 激 励 情 况 下 C E O 与 C F O 进 行财 务 舞 弊 的 可 能 性, 得 出 C F O 进 行 财 务 舞 弊 的 动 因 更 多 是 来 自 业 绩 压 力 ,而 不 是为 了 获 取 不 正 当 利 益 的 结 论1 力。  ( 2)国 外 财 务舞 弊 手 段 研 宄 B e s a l e y 等(1 9 9 9 ) 经 过 研 究 存 在 财 务 舞 弊 行 为 的 企 业 中 企 业 内 部 审 计 机 构 的 运 作 流程 吋 发 现 , 企业 内 部 审 计 机 构 的 审 计 人 员 的 专 业 素 质、职 业 道 德 以 及 其 独 立 性 是 衡 量 财 务 舞 弊 行 为 的 重 要 因 素  A b b o t t  L J 等 ( 2 0 0 2) 在 研 究 舞 弊 企 业 内 部 审 计 机 构 时 发 现, 企 业 内 部 审 计 专 业 性 和 独 立 性 是 衡 量 财 务 舞 弊 的一把 重 要 标 尺[1 u]。  E l a i n e  H e n r y 等 四 位 学 者 ( 2 0 0 7) 经 过 研 究 美 国8 0 余 起 存 在 财 务 舞 弊 行 为 并 被 查 处 的 企 业 财 务 舞 弊 案 例 ,发 现 关 联 方 间 不 正 当 的 资 金 往 来、 利 用 关联 交 易 套 取 企 业 资 金 、  隐 藏关 联 关 系 三 个 财 务 舞弊 手 段 出 现 的 频 率 较 高[1 1]。  ( 3 )国 外 财 务舞 弊 识 别 研 宄 B e ll  a n d  C a r Ce l l 〇 ( 2 0 0 0) 通 过 运 用 数 学 模 型 分 析 法 对 存 在 财 务 舞 弊 行 为 的 企 业 的 特 征 进 行分 析,发 现 这 些 企 业 的 公 司 内 部 治 理 结 构 不 规 范、发 展 速 度 较 快 、 董事 会 中 缺 少 独  6    哈 尔滨 商 业大 学 硕 士 学 位 论 文  立 董事、 过 于 关 注 企 业 的 盈 利 状 况 等 特 征11 2]。  S p a t h i s  ( 2 0 02) 在 前 人 研 究 的 基 础 上, 通 过 进 行 样 本 的 对 比 分 析、 数 学 模 型 分 析 以 及 利 用 统计 技 术,建 立 并 提 出 了 财 务 舞 弊 行 为 的 识 别 模 型,为 规 范 财 务 舞 弊 行 为 提 供 了 基  础丨1 3]。  P a u l  P o v a l 等 ( 20 0 7 ) 和 P r a v ae n  K u m a 等 ( 2 0 0 9) 研 究 都 发 现,上 市 公 司 从 外 部 获 得 资 金 越容 易、 对 进 行 财 务 舞 弊 行 为 的 企 业 惩 罚 越 轻 、 监 管 成本 越 低 、上 市 公 司 进 行 财 务 舞 弊  的 概 率 越 高[1 4] [1小  ( 4 ) 国 外 财 务 舞 弊 的 防 范 与 治 理 研 究  美 国 蓝 带 委 员 会 曾 强 调:上 市 公 司 应 当 在 董 事 可 以 有效 地 执 行 公 司 内 部 事 务 的 基 础  上 建 立 专 门 的 审 计 委 员 会 1 9 8 7 年 , 全 美 反舞 弊 财 务 报 告 委 员 会 提 出 了 高 管 们 良 好 的  管 理 理 念、 完 善 的 内 部 控 制 、 有 效 的 内 部 审 计 、 独 立 的 外 部 审 计 四 道 防 线 来 防 止 财 务 舞  弊[〗 7 ]。  N a n c y U d da n ,  P e t e r R G i l b e r t  ( 2 00 3) 研 究 发 现,上 市 公 司 高 层管 理 人 员 的综合素  质 是 影 响 上 市 公 司 财 务 舞 弊 行 为 的 重 要 因 素。 上 市 公 司 高 级 管 理 人 员 的 专 业 素 养 与 职 业  道 德 越 高 , 企 业 进 行 财 务 舞 弊 的 可 能 性越 低 。 因 此 , 提 高高 级 管 理 人 员 的 素 质 可 以 有 效  地 防 止 企 业 进 行 财 务 舞 弊 R o b e r t  G o l d w a ss e r  ( 20 1 0 ) 通 过 研 究 财务 舞 弊、声 誉 、 相 关 法 律 三 个 因 素 之 间 存 在  的 关 系 发 现,积极 完 善 相 关 的 法 律 法 规 以 加 强 外 部 监 管 比 破 坏 上 市 公 司 的 声 誉 更 能 有 效 地 改 善 上 市 公 司 财 务 舞 弊 行 为 J o s e p h  ( 2 0 1 4 ) 等 研 究 表 明 ,由 于 上 市 公 司 的 高 级 管 理 人 员 综合 素 质 可 以 影 响 企 业 价值 方 面 的 文 化 , 良 好 的 企 业 价 值 文 化 又 可 以 弱 化 企 业 进 行 财 务 舞 弊 动 机 , 所 以 影 响 上 市 公 司 财 务 舞 弊 的 重 要 因 素 是 高级 管 理 人 员 的 综 合素 养, 包括 其 专 业 性 以 及 独 立 性 等[ 2 ]。  2. 1 . 2国内文 献 综 述  ( 1) 国 内 财 务 舞 弊 成 因 研 究 ,刘 斌,吴 先 聪( 2 0 1 5) 等 通 过 实 证 研 究 , 验 证 了 内 部 控 制 要 素 和 财 务 舞 弊 行  为 间 的 联 系[ 21]。  刘 行, 李 小 荣 ( 2 0 1 6 ) 研 究 发 现 ,由 于 政 府 干 预, 企 业 的 财 务 信 息 质 量 会 下 降 , 为  了 获 得 上 市 资 格 企 业 会 聘 用 中 小 型 事 务 所 进 行 审 计, 这 无 疑 降 低 了 外 部 审 计 对 财 务 舞 弊 行 为 的 约 束。同 时,一 旦财 务 舞 弊 行 为 被 揭 露 , 由 于 政 府 干 预 ,还 会 降 低 社 会 媒 体 监 督 ...

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